2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》正式施行，這是我國企業(yè)所得稅稅制的一項重大變革，也是構建社會主義和諧社會進程中的一項制度創(chuàng)新，必將對經(jīng)濟發(fā)展帶來深遠影響。新企業(yè)所得稅法和實施條例與原法相比，在納稅人、稅率、征收范圍、應納稅所得額、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管及特別納稅調整等八個核心內容方面發(fā)生了重大變化?，F(xiàn)將其中扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面的有關規(guī)定摘錄如下，供共同學習、領會：

 一、在企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準方面：

新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。條例明確，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出，是指符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。具體范圍和標準包括：

1、工資薪金：統(tǒng)一了內外資企業(yè)工資薪金支出稅前扣除政策，結束了對內資企業(yè)工資薪金支出扣除實行計稅工資制度、對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度兩種制度并存的局面，取消了實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除，對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產生侵蝕，屬于不合理的工資薪金支出。

2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：繼續(xù)維持職工福利費和工會經(jīng)費14%和2%的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、業(yè)務招待費：業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，借鑒國際經(jīng)驗，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

4、廣告費和業(yè)務宣傳費：關于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

5、公益性捐贈支出：關于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內資企業(yè)采取在比例內扣除的辦法（應納稅所得額的3%以內），對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內、外資企業(yè)稅負，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里，不僅扣除比例發(fā)生了變化，扣除基數(shù)也發(fā)生了變化，由“應納稅所得額”變?yōu)?ldquo;年度利潤”，計算和操作更為方便。為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。

6、保險費支出：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，參加財產保險按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的其他商業(yè)保險費，不得扣除。

7、資產折舊、攤銷：企業(yè)使用或銷售的存貨按照規(guī)定計算的存貨成本（不允許采用后進先出法）、轉讓資產的凈值、按照規(guī)定計算的固定資產折舊和無形資產攤銷費用，按規(guī)定攤銷的長期待攤費用，準予在計算應納稅所得額時扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產，以融資租賃方式租出的固定資產，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，與經(jīng)營活動無關的固定資產，單獨估價作為固定資產賬的土地，其他不得計算折舊的固定資產等，不得計算折舊。自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產，自創(chuàng)商譽，與經(jīng)營活動無關的無形資產，以及其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產，不得計算攤銷費用扣除。企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

8、明確在計算應納稅所得額時，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。提取后改變用途的，不得扣除。

規(guī)定，企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、以及與取得收入無關的其他支出，稅前不得扣除。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

二、在稅收優(yōu)惠政策方面，新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，對現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的調整和整合，實現(xiàn)了兩個轉變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上由單一的直接減免稅改為免稅收入、定期減免稅、降低稅率、授權減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式相結合，拓寬了免稅的范圍?！秾嵤l例》對稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認定標準進行了進一步明確，主要包括以下方面：

1、鼓勵農業(yè)發(fā)展：為扶持農、林、牧、漁業(yè)發(fā)展，企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例進一步明確，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

2、鼓勵基礎設施建設：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠

3、支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用和安全生產：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

4、促進技術創(chuàng)新和科技進步：

企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產包括：（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

5、扶持小型企業(yè)：企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。

6、促進高新技術企業(yè)發(fā)展：企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例將高新技術企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規(guī)定產品（服務）應屬于《國家重點支持的高新技術領域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產權；產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。這樣規(guī)定，強化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。

7、促進少數(shù)民族自治地區(qū)發(fā)展：企業(yè)所得稅稅法第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。實施條例第九十四條規(guī)定，民族自治地方是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

8、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體：新企業(yè)所得稅法第三十條和實施條例第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，即企業(yè)安置殘疾人員時，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

9、規(guī)定免稅收入：新稅法在收入總額中新增加不征稅收入的概念、將財政撥款等三項收入作為不征稅收入的同時，明確了免稅收入的范圍，將國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等作為免稅收入。

實施條例進一步作出明確，對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，改變了原條例中企業(yè)從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要按稅率差補稅的規(guī)定。 實施條例還規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。

10、關于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。

企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。